Discusión sobre límites a las sanciones fiscales en el Supremo Tribunal Federal.

En derecho tributario, conceptualmente, las multas tienen como objetivo sancionar al contribuyente por el incumplimiento de sus obligaciones tributarias y pueden clasificarse en:

→ Multa por Pago Atrasado

→ Multa Oficial

→ Multa Aislada.

A pesar de su carácter punitivo, la Constitución Federal ha definido los límites de proporcionalidad, razonabilidad y no confiscación en la aplicación de las multas, y corresponde al Poder Judicial analizar el abuso de estos límites constitucionales.

A continuación, se presentan los casos juzgados (o pendientes de juicio) por el STF (Supremo Tribunal Federal) relacionados con estas multas.

Límites de penalización por pago tardío

Concepto:  Las multas por mora se aplican en caso de incumplimiento o retraso en el pago de impuestos.

Caso en análisis: 

→ RE 882.461 (Tema de Repercusión General 816) : el STF (Supremo Tribunal Federal) definió que «las multas por mora impuestas por la Unión, los Estados, el Distrito Federal y los municipios deben respetar el límite del 20% de la deuda tributaria».

El STF también concluyó que la variación temporal de la multa por mora debe ser fijada por la legislación de las propias Entidades Federativas (Unión, Estados y Municipios), de modo que la multa pueda aplicarse como un porcentaje diario o mensual (por ejemplo) hasta el límite del 20%.

Límites de la multa oficial

Concepto: Al igual que las sanciones por mora, las sanciones oficiales se aplican en caso de incumplimiento o retraso en el pago de impuestos.

Caso en análisis:

→ RE 1.335.293 (Tema de Repercusión General 1.195): El STF (Supremo Tribunal Federal) seguirá analizando la aplicación de sanciones oficiales superiores al 100% del impuesto adeudado.

El asunto ya fue objeto de sentencia en el caso ADI 551/RJ, donde se reconoció la inconstitucionalidad de una ley estatal que preveía la aplicación de una sanción superior al 100% en caso de impago o evasión fiscal.

Límites de la multa aislada

Concepto: La Multa Aislada tiene como objetivo sancionar el incumplimiento de obligaciones accesorias, como la falta de presentación de ciertas declaraciones a la Autoridad Tributaria.

Casos en análisis:

→ ADIs 551/DF y 1.075/DF: el STF (Supremo Tribunal Federal) definió el límite del 100% del valor del impuesto adeudado para multas aisladas.

→ RE 736.090 (Tema de Repercusión General 863): las multas aplicadas en casos de evasión fiscal, fraude o colusión deben limitarse al 100% de la deuda tributaria, con la posibilidad de que el valor alcance el 150% de la deuda en caso de reincidencia.

→ RE 796.939/RS (Tema de Repercusión General 736): la aplicación de multas aisladas en caso de compensación fiscal no aprobada es inconstitucional.

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El equipo de De Vivo, Castro Advogados está disponible para responder cualquier pregunta relacionada con este tema.