{"id":282,"date":"2017-10-27T14:41:02","date_gmt":"2017-10-27T16:41:02","guid":{"rendered":"http:\/\/dvwca.com.br\/?p=282"},"modified":"2026-01-30T13:55:44","modified_gmt":"2026-01-30T16:55:44","slug":"suspensao-da-prescricao-ou-decadencia-dos-creditos-tributarios-nos-procedimentos-administrativos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/devivo.letsite.com.br\/es\/suspensao-da-prescricao-ou-decadencia-dos-creditos-tributarios-nos-procedimentos-administrativos\/","title":{"rendered":"Suspensi\u00f3n de la prescripci\u00f3n o caducidad de los cr\u00e9ditos fiscales en v\u00eda administrativa"},"content":{"rendered":"

Si bien nuestro C\u00f3digo Tributario Nacional ha cumplido recientemente medio siglo de vigencia, un tema interesante contin\u00faa siendo objeto de intensas controversias e investigaciones entre contribuyentes y autoridades fiscales, en particular la prescripci\u00f3n o caducidad de los cr\u00e9ditos fiscales sometidos a cuestionamiento en el \u00e1mbito administrativo.<\/span><\/p>\n

Como es sabido, la caducidad consiste en la p\u00e9rdida del derecho del Tesoro P\u00fablico a realizar el acto jur\u00eddico de liquidaci\u00f3n, es decir, la caducidad del derecho por no ejercerse durante el plazo legal de 5 (cinco) a\u00f1os en el derecho nacional, seg\u00fan lo dispuesto en el art\u00edculo 173 del CTN.<\/span><\/p>\n

Cabe hacer una salvedad respecto a la terminolog\u00eda del CTN, ya que el texto legal se refiere a la p\u00e9rdida del derecho a liquidar, cuando sabemos que la administraci\u00f3n no tiene el derecho a liquidar, sino el deber de hacerlo.<\/span><\/p>\n

El art\u00edculo 173 del C\u00f3digo Tributario Brasile\u00f1o (CTN) indica tres momentos iniciales para el c\u00f3mputo del plazo de prescripci\u00f3n: i) el primer d\u00eda del ejercicio fiscal siguiente a aquel en que se hubiera podido realizar la liquidaci\u00f3n; ii) la fecha en que la decisi\u00f3n que anul\u00f3, por defecto de forma, la liquidaci\u00f3n previamente realizada adquiera firmeza; y, en el p\u00e1rrafo \u00fanico, iii) la fecha en que se inici\u00f3 la formalizaci\u00f3n del cr\u00e9dito fiscal mediante la notificaci\u00f3n al contribuyente de cualquier medida preparatoria indispensable para la liquidaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

Tambi\u00e9n es importante mencionar la regla de prescripci\u00f3n del derecho a liquidar en los casos de impuestos sujetos a autoliquidaci\u00f3n con pago parcial del impuesto adeudado, con un plazo de cinco a\u00f1os a contar desde la ocurrencia del hecho imponible, seg\u00fan el p\u00e1rrafo 4 del art\u00edculo 150 del CTN.<\/span><\/p>\n

Otro aspecto que cabe destacar es que, en realidad, con excepci\u00f3n de los casos de \u00abliquidaci\u00f3n por homologaci\u00f3n\u00bb, denominados por algunos juristas \u00abimpuestos sin liquidaci\u00f3n\u00bb (cuando el propio contribuyente debe declarar el hecho imponible y efectuar el pago de la cantidad adeudada), el plazo de prescripci\u00f3n se extiende seg\u00fan el C\u00f3digo Tributario Brasile\u00f1o (CTN).<\/span><\/p>\n

Este plazo se extender\u00e1 el primer d\u00eda del ejercicio fiscal siguiente a aquel en que la liquidaci\u00f3n podr\u00eda haberse realizado, o bien desde la fecha en que la decisi\u00f3n que anul\u00f3, por defecto de forma, la liquidaci\u00f3n previamente realizada adquiera firmeza.<\/span><\/p>\n

En estos casos, el plazo de prescripci\u00f3n no se cuenta desde la fecha del hecho imponible (el hecho generador espec\u00edfico), lo que revela una sutil diferencia entre este concepto jur\u00eddico y el derecho privado.<\/span><\/p>\n

Otra diferencia con el derecho privado radica en que, en el caso del art\u00edculo 173, inciso II, del CTN (\u00abfecha en que la decisi\u00f3n que anul\u00f3, por defecto de forma, la liquidaci\u00f3n previamente realizada adquiera firmeza\u00bb), el plazo de prescripci\u00f3n se interrumpe.<\/span><\/p>\n

En cualquier caso, la prescripci\u00f3n extingue el derecho subjetivo del sujeto activo, extinguiendo la obligaci\u00f3n tributaria, seg\u00fan lo dispuesto en el art\u00edculo 156, inciso V, del C\u00f3digo Tributario Brasile\u00f1o (CTN).<\/span><\/p>\n

Una vez emitida la liquidaci\u00f3n por el titular del cr\u00e9dito fiscal, seg\u00fan el art\u00edculo 174 del CTN, la administraci\u00f3n dispone de un plazo de 5 (cinco) a\u00f1os para iniciar la acci\u00f3n de cobro del cr\u00e9dito fiscal (ejecuci\u00f3n fiscal), bajo pena de prescripci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

Sin embargo, cabe destacar que el plazo de prescripci\u00f3n comienza, en realidad, desde el momento en que las autoridades fiscales pueden ejercer su derecho de acci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

Esto se debe a que, a menudo, incluso despu\u00e9s de la liquidaci\u00f3n, el contribuyente presenta objeciones o recursos en el \u00e1mbito administrativo que impiden al Tesoro P\u00fablico iniciar procedimientos de ejecuci\u00f3n fiscal.<\/span><\/p>\n

Adem\u00e1s, el p\u00e1rrafo \u00fanico del art\u00edculo 174 del C\u00f3digo Tributario Brasile\u00f1o (CTN) indica las causas de interrupci\u00f3n de la prescripci\u00f3n, lo que provoca la interrupci\u00f3n del c\u00f3mputo del plazo, que se reanuda en su totalidad.<\/span><\/p>\n

A este respecto, conviene recordar que la suspensi\u00f3n de la prescripci\u00f3n es un fen\u00f3meno que no debe confundirse con la interrupci\u00f3n, pues, mientras que en esta \u00faltima el plazo de prescripci\u00f3n de cinco a\u00f1os vuelve a empezar, en la suspensi\u00f3n se reanuda considerando el tiempo ya transcurrido.<\/span><\/p>\n

En cualquier caso, una vez establecida la prescripci\u00f3n y consecuente p\u00e9rdida del derecho a la acci\u00f3n de cobro, el acreedor pierde la v\u00eda legal para cobrar su cr\u00e9dito, lo que vac\u00eda de validez legal la obligaci\u00f3n previamente establecida.<\/span><\/p>\n

Como se desprende de los res\u00famenes de las sentencias citadas a continuaci\u00f3n, la interpretaci\u00f3n mayoritaria de nuestros Tribunales apunta a la suspensi\u00f3n efectiva del c\u00f3mputo de los plazos de prescripci\u00f3n y caducidad, mientras la tramitaci\u00f3n de una determinada demanda tributaria contin\u00faa en el \u00e1mbito administrativo.<\/span><\/p>\n

En cuanto a la prescripci\u00f3n, es importante destacar que cualquier notificaci\u00f3n o inicio de un procedimiento tributario antes del primer d\u00eda del ejercicio fiscal siguiente a aquel en el que se hubiera podido realizar la liquidaci\u00f3n anticipa el inicio del c\u00f3mputo de dicho plazo.<\/span><\/p>\n

Adem\u00e1s, en el caso de impuestos sujetos a autoliquidaci\u00f3n, cuando no se haya realizado el pago por el contribuyente, el plazo de prescripci\u00f3n de cinco a\u00f1os comienza a correr desde el primer d\u00eda del ejercicio fiscal siguiente a aquel en que la liquidaci\u00f3n hubiera podido realizarse, incluso si posteriormente se emite confesi\u00f3n, fraccionamiento o incluso declaraci\u00f3n de deuda, seg\u00fan decidi\u00f3 el Superior Tribunal de Justicia (STJ) en recurso representativo.<\/span><\/p>\n

En cuanto a la prescripci\u00f3n, la jurisprudencia vigente se\u00f1ala la suspensi\u00f3n de su curso en los casos en que la controversia se haya iniciado en el \u00e1mbito administrativo, incluso de conformidad con la disposici\u00f3n expresa del art\u00edculo 151, inciso III, del CTN (C\u00f3digo Tributario Brasile\u00f1o).<\/span><\/p>\n

Cabe se\u00f1alar tambi\u00e9n que el plazo para la configuraci\u00f3n de la denominada prescripci\u00f3n intercurrente contin\u00faa en los casos en que el proceso de recaudaci\u00f3n (ejecuci\u00f3n tributaria) permanece inactivo durante el tiempo necesario para su configuraci\u00f3n, incluso en los casos en que se haya concedido su suspensi\u00f3n con base en el art\u00edculo 40 de la Ley 6.830\/80.<\/span><\/p>\n

Fernando Brand\u00e3o Whitaker \u2013 DE VIVO, WHITAKER E CASTRO ADVOGADOS.<\/span><\/p>\n

Publicado en el Bolet\u00edn AASP n.\u00ba 3050, segunda quincena de noviembre de 2017, p\u00e1g. 12.<\/span><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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